其他权益变动(三峡能源股)
其他权益变动(三峡能源股)
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近日，深圳证券交易所发布关于对孙梅春的监管函（公司部监管函〔2022〕第116号）。中矿资源集团股份有限公司（以下简称“中矿资源”，002738.SZ）于2022年5月27日披露的《简式权益变动报告书》显示，自2018年3月20日至2022年5月26日，孙梅春作为中矿资源5%以上大股东，因被动稀释和主动减持，持股比例由10.40%减少至5.28%，变动幅度为5.11%。在股份变动达到5%时孙梅春未停止交易。
孙梅春的上述行为违反了深圳证券交易所《股票上市规则(2022年修订)》第1.4条、第3.4.2条的规定。请孙梅春充分重视上述问题，吸取教训，及时整改，杜绝上述问题的再次发生。
中矿资源官网显示，中矿资源集团股份有限公司成立于1999年，源自原中国有色金属工业总公司，是拥有矿产资源全产业链的矿业集团化企业。主要业务有：稀有轻金属（铯、铷）资源开发与利用业务、锂电新能源原料开发与利用业务、固体矿产勘查和矿权开发业务。
中矿资源年报显示，孙梅春，大学本科。曾任江西锂厂教师、科长、厂长助理、副厂长、厂长，新余市国有资产经营有限责任公司副总经理职务。现任中矿资源副董事长，江西东鹏新材料有限责任公司董事长。孙梅春持股7.05%，为第二大股东。
2022年5月27日，中矿资源发布简式权益变动报告书（孙梅春）。公司于2022年4月2日披露《关于公司董事、*管理人员减持股份的预披露公告》（公告编号：2022-032）。信息披露义务人孙梅春计划自公告之日起15个交易日后的6个月内以大宗交易或集中竞价交易方式减持不超过295万股，占中矿资源总股本的0.91%（以公司2022年3月31日收盘的总股本32567.45万股计算）。截至本报告书签署日，信息披露义务人孙梅春已减持完毕所计划的295万股。
本次权益变动主要是因为公司可转换公司债券转股、股权激励导致公司股本增加，持股比例被动稀释及减持公司股份导致信息披露义务人孙梅春持有的中矿资源股份比例由10.40%减少为5.28%。
深圳证券交易所《股票上市规则(2022年修订)》第1.4条规定：发行人、上市公司及其董事、监事、*管理人员、股东或者存托凭证持有人、实际控制人，收购人及其他权益变动主体，重大资产重组、再融资、重大交易、破产事项等有关各方，为前述主体提供服务的中介机构及其相关人员，以及法律法规规定的对上市、信息披露、停牌、复牌、退市等事项承担相关义务的其他主体，应当遵守法律法规、本规则及本所其他规定。
深圳证券交易所《股票上市规则(2022年修订)》第3.4.2条规定：在一个上市公司中拥有权益的股份达到该公司已发行的有表决权股份的5%以上，或者其后拥有权益的股份变动涉及《证券法》《上市公司收购管理办法》规定的收购或者股份权益变动情形的，该股东、实际控制人及其他信息披露义务人应当按照《证券法》《上市公司收购管理办法》等规定通知上市公司，并履行公告义务。
前述投资者违反《证券法》第六十三条第*、第二款的规定买入上市公司有表决权的股份的，在买入后的三十六个月内，该超过规定比例部分的股份不得行使表决权，且不得计入出席上市公司股东大会有表决权的股份总数。
公司应当配合投资者履行信息披露义务。公司股东、实际控制人及其他信息披露义务人未履行报告和公告义务的，公司董事会应当自知悉之日起及时报告和公告，并督促相关股东、实际控制人及其他信息披露义务人履行公告义务。
以下为原文：
关于对孙梅春的监管函
公司部监管函〔2022〕第116号
孙梅春：
中矿资源集团股份有限公司（以下简称“中矿资源”）于2022年5月27日披露的《简式权益变动报告书》显示，自2018年3月20日至2022年5月26日，你作为中矿资源5%以上大股东，因被动稀释和主动减持，持股比例由10.40%减少至5.28%，变动幅度为5.11%。在股份变动达到5%时你未停止交易。
你的上述行为违反了本所《股票上市规则(2022年修订)》第1.4条、第3.4.2条的规定。请你充分重视上述问题，吸取教训，及时整改，杜绝上述问题的再次发生。
同时，提醒你：上市公司股东应当按照国家法律、法规、本所《股票上市规则》及相关规定，诚实守信，规范运作，认真、及时地履行信息披露义务。
特此函告
深圳证券交易所
上市公司管理一部
2022年6月8日
（ ）
6月25日消息，三峡能源(600905)股价继续大跌。截至发稿，跌幅超5%。
三峡能源主要从事风能、太阳能的开发和运营等业务，是A 股*的新能源运营商，三峡能源控股股东三峡集团是国内*的清洁能源集团。
自上市以来，三峡能源连涨十一个交易日。股价从发行价3.18元飙涨至*价8.79元，涨幅达202%，成为股民口中的“妖股”。
昨日三峡能源继续涨停开盘，但随后便直线下杀，一度触及跌停。今日，仍延续跌势。
值得一提的是，龙虎榜看不到机构的身影，买卖席位几乎全是证券拉萨营业部，拉萨营业部基本是互联网开户的证券用户，其中招商证券股份有限公司上海牡丹江路证券营业部，据悉，招商那个营业部是招商证券网上开户的账号。这些营业部的买卖都在几亿，三峡能源散户大本营之称名不虚传。按龙虎榜数据显示三峡能源就是散户在“自相残杀”。
作为新能源概念股，三峡能源在上市时间上，刚好踩中了“碳中和”政策发布的时间点，这也是其上市后被持续爆炒的*原因。
根据数据，2020 年，三峡能源业绩提升加速，实现营业总收入113.15 亿元，同比增长26.33%；实现归母净利润36.11 亿元，同比增长27.16%。
受益于装机容量不断增长，2021第一季度，三峡能源实现营业总收入38.12 亿元，同比增长43.08%；实现归母净利润14.95 亿元，同比增长51.41%。
根据目前已发布的研报，多家券商对其看好。
海通证券*给予三峡能源优于大市的评级，合理价值区间9-9.90元。
海通证券认为，三峡能源新能源项目全国布局，规模优势显著。公司积极落实“风光三峡”和“海上风电引领者”战略目标，截至20Q3，公司控股装机1190 万千瓦，其中风电690 万千瓦(占比58%)，光伏477 万千瓦(占比40%)；风电、光伏装机容量分别占全国总装机的3.1%、2.1%。根据环 球 网援引中 国 新 闻 网，未来5年，三峡集团计划新能源装机实现7000-8000 万千瓦，相当于在现有基础上翻4-5 倍；我们测算公司2020-23 年装机规模仍将维持超20%的高复合增速。
但是A股市场变幻莫测，回顾股民的打新历程，多是一顿疯狂炒作后，徒留一地鸡毛。
对留存收益和所有者权益的影响
所有者权益包括：实收资本或股本、资本公积 、留存收益、其他综合收益、其他权益工具、专项储备
所有者权益的包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益
实收资本的出资方式：可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资
小企业：在合作期间归还投资者的投资，应在实收资本下设“已归还投资”明细科目核算
接受现金资产投资的账务处理
借：银行存款
贷：实收资本/股本（注册资本中所占份额的部分）
资本公积—资本溢价/股本溢价（差额）
发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，冲减“资本公积—股本溢价”，不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润
借：资本公积—股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：银行存款
接受非现金投资的账务处理
固定资产/无形资产/材料物资的投资：
借：固定资产/无形资产/原材料（合同或协议约定价值）
应交税费—应交增值税（进项）
贷：实收资本/股本
资本公积—资本溢价/股本溢价（差额）
实收资本或股本的增减变动
资本增加：接受投资者追加、资本公积转增资本、盈余公积转增资本
资本公积/盈余公积转增资本时：
借：资本公积/盈余公积
贷：实收资本/股本
资本减少：股份公司采用回购本公司股票的方式
资本减少的原因：资本过剩、企业发生重大亏损、发展需要
回购本公司股票时：
借：库存股
贷：银行存款（实际支付的价款）
回购股票支付的价款高于面值总额时（依次冲减）：
借：股本（每股面值x注销股数）
资本公积—股本溢价（或贷方）
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：库存股（每股回购价格x注销股数）
回购股票支付的价款低于面值总额时：
借：股本（每股面值x注销股数）
贷：库存股（每股回购价格x注销股数）
资本公积—股本溢价（差额）
【提示】库存股：指未发行状态的股票，属于所有者权益的备抵科目
有限公司、小企业资本减资时：
借：实收资本
资本公积
贷：库存现金/银行存款
资本公积
形成资本溢价的原因：投资者超额缴入资本、溢价发行股票
资本公积的作用：转增资本（不能弥补亏损）
其他资本公积的核算
长期股权投资~权益法（或相反分录）
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
以权益法结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，计入“管理费用”，同时增加“资本公积—其他资本公积”，在行权日：
借：资本公积—其他资本公积（实际行权数量计算的金额）
贷：实收资本/股本（计入实收资本或股本的金额）
资本公积—资本溢价（差额）
留存收益
盈余公积的作用：转增资本、弥补亏损、扩大经营、发放现金股利或利润
未分配利润：指实现的净利润经过弥补亏损、提取法定和任意盈余公积、向投资者分配利润后留存企业，历年结存的利润
可供分配利润=当年实现的净利润（净亏损）+年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）+其他转入
【补充】在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润，如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损，再提取盈余公积
利润分配
年度终了，首先将损益类科目的余额全部转入“本年利润”，其次将本年利润科目的余额全部转入“利润分配—未分配利润”（年度终了除“未分配利润”，“利润分配”下其他明细科目无余额）
结转实现净利润时：
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
盈利时将实现的利润进行分配（利润分配余额在贷方为盈利）
借：利润分配—提取法定/任意盈余公积/应付现金股利或利润
贷：盈余公积—法定/任意盈余公积
应付股利
分配结束后，将利润分配其他各明细科目余额转入“利润分配—未分配利润”
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定/任意盈余公积/应付现金股利或利润
盈余公积
盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配—盈余公积补亏
盈余公积发放现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利
盈余公积派送新股
借：盈余公积
贷：股本
长期股权投资的权益法核算（一）
一、权益法的定义及其适用范围：
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。账户应设置四个明细科目：
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
【提示】
投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。
（1）在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；
（2）在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接和间接持有的股权；
（3）如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
权益法核算内容，包括六个方面：
（一）初始投资成本的调整
（二）投资损益的确认
（三）其他综合收益的处理
（四）取得现金股利或利润的处理
（五）超额亏损的确认
（六）被投资单位所有者权益的其他变动处理
我们今天先来解析第（一）和第（二）方面的内容。
（一）初始投资成本的调整
1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
借：长期股权投资—投资成本 （付出对价的公允+相关交易费用）
贷：银行存款
【提示】
商誉=合并成本 － 被购买方可辨认净资产公允价值份额
（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。
（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额调增长期股权投资的账面价值，同时增加营业外收入。
借：长期股权投资—投资成本
贷：营业外收入
（二）投资损益的确认
基本账务处理
（1）被投资单位实现净利润
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
（2）被投资单位发生净亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（4个方面考虑，2个方面调整）
（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
（2）投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与账面价值不同的，未来期间，在计算归属投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。
（3）投资方在对被投资单位的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可以不予调整。
（4）未实现内部交易损益的调整。
根据以上分析，对被投资单位账面净利润的调整，主要包括以下两个方面：
（1）投资时点，公允价值与账面价值差额对净利润的调整。
（公允价值的调整）
（2）顺流、逆流交易中未实现内部交易损益对净利润的调整。
（未实现内部交易损益的调整）
投资时点，公允价值与账面价值差额对净利润的调整（对公允价值的调整）
调整后按投资单位应该享有的份额的部分：
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益 （或相反分录）
（1）对于存货，虚增的资产，如果销售就要按虚增后的数额结转成本，按差额调减利润。如果没有销售就不调减，对损益没影响。销售多少，调减多少。
（2）对于固定资产和无形资产，虚增的资产，在剩余使用年限计提的折旧和累计摊销数调减净利润。
【单选题】某投资方于2019年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按年限平均法计提折旧。被投资单位2019年度利润表中的净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，2019年投资方对该项股权投资应确认的投资收益为（ ）万元。
A.300 B.291 C.294 D.240
【答案】C
【解析】（1000-20）×30%=294（万元）
【延伸】上题中，若被投资单位2019年度利润表中的净亏损为1000万元，则2019年投资方应确认的投资损失为（-1000-20）×30%= - 306（万元）
2.未实现内部交易损益的调整
投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。同时，未实现内部交易损失，如果属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
①顺流交易
对于投资企业向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
顺流交易中未实现内部交易损益对净利润的调整（内部交易损益的调整）对于存货，投资方虚增利润不确认，留存多少，调减多少。若以后年度全部售出，要把以前年度调减部分全部加回。
②逆流交易，比照上述顺流交易处理。
逆流交易中未实现内部交易损益对净利润的调整（内部交易损益的调整）被投资方虚增的利润不确认，投资方虚增资产也不确认，虚增的资产多提折旧减少损益部分要加回。
【总结】：
对于存货，在投资时点，公允价值与账面价值的差额，调整净利润时，虚增的利润，销售多少调减多少。但在顺流与逆流交易中，售价与账面价值的差额，调整净利润时，虚增的利润，留存多少，调减多少。
根据以上两方面的内容，相关计算公式总结
1.存货
（1）投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响：
调整后的净利润=被投资方当期实现净利润 -（投资时点存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例
（2）内部交易对当期损益的影响：
A.交易发生当期：
调整后净利润=账面净利润-内部交易的存货中没有对外销售的毛利润。
=被投资方当期实现净利润 -（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1－当期出售比例）
B.后续期间（上期未出售部分本期出售）
调整后的净利润=账面净利润+内部交易的剩余存货中对外销售的毛利润
=被投资方当期实现净利润 +（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例
2、固定资产
（1）投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响：
调整后的净利润
=被投资方当期实现净利润 -（资产公允价值-资产账面价值）/尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）
（2）内部交易对当期损益的影响：
A.交易发生当期 交易的固定资产未被消耗的剩余部分。
调整后净利润=账面净利润-内部交易的固定资产没有对外销售的毛利润+该固定资产当年的折旧额
=被投资方当期实现净利润 -（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）
B.后续期间
调整后的净利润=账面净利润+该固定资产本年的折旧额
=被投资方当期实现净利润 +（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）
【注意】固定资产相关的未实现内部交易损益的金额是通过在以后期间计提折旧予以实现的，内部交易的以后期间该项资产的公允价值与账面价值的差额对应的折旧的金额应调整增加后续期间的净利润。
【例题】2018年1月A公司取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2018年8月20日，B公司将其账面价值为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将其取得的商品作为存货核算。至2018年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2019年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2018年实现净利润2000万元，2019年实现净利润2200万元，不考虑所得税等其他因素。
A公司的会计处理
①2018年内部交易未实现内部销售利润=（1000-800）×（1-40%）=120（万元）
②2018年A公司个别财务报表应确认的投资收益=（2000-120）×30%=564万元。
借：长期股权投资——损益调整 564
贷：投资收益 564
③2019年将剩余存货全部对外出售，内部交易损益已经实现，2019年A公司个别财务报表应确认的投资收益为：（2200+120）×30%=696（万元）
借：长期股权投资——损益调整 696
贷：投资收益 696
【单选题】甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2018年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其2018年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（ ）万元 。
A．2 100 B．2 280 C．2 286 D．2 400
【答案】C
【解析】
①甲公司在其2018年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为
=[8000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12]×30%=2286（万元）。
②若2019年度乙公司实现净利润9960万元，2019年度甲公司个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益=【9960+（1000-600）÷10】×30%=3000（万元）
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